Комунальним підприємством придбано основні засоби за кошти, виділені міською радою на поповнення статутного фонду. При придбанні було включено ПДВ до податкового кредиту. Через деякий час рішенням сесії ці основні засоби було безкоштовно передано з балансу на баланс, на праві господарського відання, іншому комунальному підприємству, теж платнику ПДВ.

Чи оподатковується ПДВ дана операція?

НОРМАТИВНА БАЗА

• ПКУ, пп. 197.1.16: звільняє від оподаткування ПДВ безоплатну передачу об’єктів у державну чи комунальну власність за рішенням органів державної влади чи місцевого самоврядування;
• ПКУ, пп. 14.1.191 та п. 185.1: визначають, що передача права розпоряджатися товаром є постачанням і, як правило, об’єктом оподаткування ПДВ;
• ПКУ, п. 198.5: зобов’язує платника нарахувати компенсуючі ПЗ, якщо придбані з ПДВ товари/послуги або необоротні активи починають використовуватись у звільнених від оподаткування операціях;
• ПКУ, п. 189.1: визначає, що базою для нарахування ПДВ при безоплатній передачі основних засобів є їх балансова (залишкова) вартість або звичайна ціна, якщо облік відсутній;
• Наказ МФУ № 1307 – порядок заповнення податкових накладних та зведених податкових накладних.

1. Чи потрібно сплачувати ПДВ при передачі?

Внесення коштів засновника до статутного капіталу само по собі не є постачанням товарів і віднесено до необ’єктних операцій (п. 196.1.7 ПКУ). Тому, коли міська рада перерахувала підприємству бюджетні кошти для поповнення статутного фонду, ця операція не спричинила податкових наслідків. Отже, ПДВ на дату передачі не нараховується, а податкова накладна виписується з нульовою ціною (графи вартості та ПДВ не заповнюються). В обсязі оподатковуваних операцій (рядок 5 декларації) така передача не відображається.

Після отримання коштів КП придбало основні засоби і включило суми ПДВ до податкового кредиту – у цьому випадку підприємство діє як звичайний платник ПДВ, а право на податковий кредит не залежить від джерела фінансування.

Надалі майно обліковується на балансі підприємства і вважається таким, що належить територіальній громаді. Той факт, що активи були придбані за кошти міського бюджету, не змінює механізму оподаткування їх безоплатної передачі іншому КП. Важливо лише, щоб передача здійснювалася за рішенням органу місцевого самоврядування, оскільки саме така умова дозволяє застосувати пільгу за пп. 197.1.16 ПКУ. Наявність бюджетного фінансування не звільняє підприємство від обов’язку нарахувати «компенсуючі» податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ, якщо при придбанні активів був сформований податковий кредит.

1.1. Відмінність між внеском до статутного капіталу та безоплатною передачею

Внесення майна до статутного капіталу (пп. 196.1.7 ПКУ) не є об’єктом ПДВ і не вимагає нарахування компенсуючих ПЗ. Однак це стосується лише первинного формування капіталу, коли засновник (наприклад, громада) передає майно у власність юридичної особи в обмін на корпоративні права. У нашому випадку майно вже було сформоване у статутному фонді КП і потім передається іншому КП; тобто відбувається вибуття активів без компенсації. Така операція не підпадає під норму 196.1.7, тому для неї застосовується пільга 197.1.16 і обов’язок нарахувати компенсуючі ПЗ.

1.2. Пільга на безоплатну передачу в комунальну власність

Оскільки майно передається безоплатно, на баланс іншого КП, за рішенням міської ради, операція підпадає під пільгу пп. 197.1.16 ПКУ, котрий звільняє від ПДВ операції з безоплатної передачі в державну або комунальну власність об’єктів (у т.ч. основних засобів), якщо вони перебувають на балансі одного платника податку й передаються на баланс іншого платника за рішенням органу державної влади або місцевого самоврядування.

У сфері житлово‑комунального господарства майно територіальної громади передається КП на праві господарського відання, котре передбачає, що КП володіє, користується й розпоряджається майном у межах, визначених власником – територіальною громадою. Майно залишається у комунальній власності й не може бути відчужене без рішення власника. Тому при передачі ОЗ від одного КП до іншого фактично відбувається перерозподіл майна між користувачами, а не передача права власності. ПКУ визнає це постачанням, але саме такий перерозподіл і віднесено до пільгових операцій (пп. 197.1.16).

1.3. Порядок документального оформлення передачі

• рішення органу місцевого самоврядування про передачу майна;
• акт приймання‑передачі основних засобів;
• наказ (розпорядження) керівника про списання майна з балансу та передачу;
• податкова накладна із нульовою ціною, складена на отримувача (у ній не заповнюються графи з базою та сумою ПДВ);
• зведена податкова накладна на себе (код причини «09», ІПН отримувача 600000000000), яка відображає нараховані компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ.

2. Обов’язок нарахувати «компенсуючі» ПЗ за п. 198.5 ПКУ

Оскільки при придбанні ОЗ ПДВ було включено до податкового кредиту, а тепер ці активи використовуються в звільненій операції, застосовується п. 198.5 ПКУ. Він зобов’язує платника ПДВ нарахувати ПЗ виходячи з балансової вартості активів та скласти зведену податкову накладну на себе. Базою для нарахування є залишкова вартість ОЗ на початок звітного періоду, в якому відбулася передача, або звичайна ціна, якщо облік відсутній.

Підприємство повинне скласти зведену податкову накладну, зареєструвати її до кінця звітного періоду та відобразити суми ПЗ у рядках 4.1 або 4.2 декларації (залежно від ставки).

2.1. Розрахунок бази для ПЗ за п. 198.5

Базою для нарахування цього ПДВ є балансова (залишкова) вартість необоротних активів на початок звітного періоду, протягом якого вони почали використовуватися в неоподатковуваних операціях; якщо облік відсутній – звичайна ціна. До бази включають також вартість ремонту або модернізації, що збільшувала балансову вартість основних засобів. У зведеній накладній продавець зазначає власні реквізити, а як ІПН покупця вказує «600000000000» і проставляє код причини «09» – операції, звільнені від ПДВ. Визначте залишкову вартість кожного ОЗ на початок звітного періоду. Якщо актив повністю амортизований, але при його придбанні був сформований податковий кредит, податківці рекомендують використовувати звичайну (ринкову) ціну. У розрахунок також включаються витрати на ремонти чи модернізацію, які збільшували балансову вартість.

1. 1. 1. Відображення в обліку

У платника‑передавача:

• списати ОЗ з балансу, відображаючи залишкову вартість у витратах (рах. 976);
• зменшити статутний капітал (рах. 411) або інше джерело фінансування;
• відобразити суму компенсуючого ПДВ за дебетом рах. 949 та кредитом рах. 641/ПДВ.

У отримувача:

• зарахувати ОЗ на баланс за балансовою (або погодженою) вартістю;
• права на податковий кредит не виникає, оскільки податкова накладна містить нульову суму ПДВ.

ВИСНОВОК

1. У наведеній ситуації безоплатна передача основних засобів, придбаних за кошти міської ради для поповнення статутного фонду, іншому комунальному підприємству на праві господарського відання здійснюється за рішенням сесії міської ради. Така операція відповідає вимогам підп. 197.1.16 ПКУ, отже вона звільняється від оподаткування ПДВ – при самій передачі податкові зобов’язання не виникають.
2. Проте, оскільки при купівлі основних засобів платник включив суму ПДВ до податкового кредиту, використання цих активів у звільненій операції приводить до виникнення «компенсуючих» ПЗ за п. 198.5 ПКУ. Підприємство зобов’язане нарахувати такі зобов’язання виходячи з балансової (залишкової) вартості активів, скласти зведену податкову накладну із причиною «09» та відобразити суми ПЗ в декларації у відповідних рядках.
3. Вчасне оформлення документів та правильне відображення у декларації з ПДВ (рядки 4.1/4.2 для компенсуючих ПЗ, без заповнення рядка 5) убезпечить підприємство від претензій контролюючих органів.

 

 

 

Чи потрібно нараховувати податкове зобов"язання?